El principio de igualdad tributariade la teoría de la igualdad al control de las desigualdades en la imposición

Resumen

El principio constitucional de igualdad es un elemento fundamental de los Estados Democráticos de Derecho, proyectándose sobre todos los dominios de la actividad estatal. En el ámbito tributario, asume una concreción específica, imponiendo no sólo la abolición de privilegios, sino también la construcción de un sistema tributario justo y armónico. No obstante el principio sea objeto de innúmeros y relevantes estudios desde el reconocimiento del derecho tributario como una disciplina científicamente autónoma, existen todavía significativas divergencias teóricas y espacios para nuevas aportaciones dogmáticas, con amplias repercusiones prácticas. Efectivamente, la dogmática de la igualdad jurídica ha sido y continúa siendo objeto de constantes revisiones críticas, que se reflejan en el dominio de la tributación, implicando la necesidad de especificarse el contenido y las exigencias del principio de igualdad tributaria, especialmente en un contexto dónde las desigualdades se acentúan a través de la generalización y de la intensificación del fenómeno de la tributación extrafiscal y de las técnicas de tributación de masa, que desconsideran relevantes peculiaridades de los hechos imponibles. La tesis pretende proceder a una concreción del principio de igualdad tributaria basada en recientes y relevantes aportaciones de la filosofía del derecho y del derecho constitucional contemporáneo para posteriormente establecer un minucioso modelo de control de las desigualdades tributarias, aplicable, con ciertos matices, a todos los Estados constitucionales contemporáneos. Con respecto al contenido del principio, se pretende superar la ilegítima y ampliamente difundida teoría de la interdicción de arbitrariedad, que ignora la cuestión de la igualdad tributaria y mutila su significado jurídico-constitucional. Se objetiva, además, evidenciar que el principio de capacidad contributiva no es el único criterio legítimo para concretar el principio de igualdad tributaria, poseyendo, como criterio de graduación tributaria, un ámbito de aplicación específico y conviviendo con otros criterios de análoga relevancia jurídico-constitucional. Con base en los elementos de concreción del principio, serán establecidas sus exigencias jurídicas prima facie, es decir, las imposiciones relativas a la estructuración y la aplicación del sistema tributario. La investigación se centra en las doctrinas española, italiana y alemana sobre el principio de igualdad en general y en el derecho tributario, así como sobre los temas que le son directamente relacionados, es decir, los principios de capacidad contributiva, progresividad, equivalencia y las cuestiones de la extrafiscalidad y de las normas y técnicas de simplificación tributaria. La investigación también alcanza las principales decisiones sobre el argumento del Tribunal Constitucional, de la Corte Costituzionale y del Bundesverfassungsgericht.