Aplicación de las nuevas tecnologías a los procedimientos tributarios de comprobación

Résumé

El incesante avance de las Nuevas Tecnologías afecta a todos los ámbitos de la vida, también a la forma de funcionar de personas y entidades, públicas y privadas. Como no puede ser de otra forma, esto también ha afectado a la Administración Pública, más en concreto, a la Administración Tributaria, que está siendo objeto de los problemas y necesidades que estas Nuevas Tecnologías comportan y que afectan, de una forma u otra, a todos sus procedimientos. De entre estos procedimientos nos centraremos, ante todo, en el efecto que dichas Tecnologías provocan en los procedimientos de comprobación y muy especialmente en el Procedimiento de Inspección de los tributos, definido en el Capítulo IV del Título III la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. El objeto de esta tesis es plantear e intentar resolver los problemas que acarrea la utilización por parte de la Administración, pero, también por parte de los contribuyentes, de los desarrollos tecnológicos, y muy particularmente los que se generan en dos ámbitos muy concretos: Por una parte, abordamos en esta tesis los problemas derivados de la captación tratamiento y aplicación a los procedimientos tributarios de comprobación de aquellos datos obtenidos a partir de los sistemas y equipos informáticos con los que se gestiona la actividad económica que desarrollan los contribuyentes. Estos problemas se derivan tanto de la dificultad técnica de poder adquirir dichos datos y tratarlos convenientemente dentro del marco jurídico existente, como de la posible colisión que puede provocar la adquisición de dichos datos con los Derechos y Libertades Fundamentales consagrados en nuestra Constitución y, muy especialmente, en lo que se refiere al derecho a la intimidad. Para ello nos hemos centrado en valorar si la redacción actual de Ley General Tributaria es suficiente para contemplar aquellas actuaciones de la inspección de los tributos relativas a la captación de la información, así como las premisas que deben cumplir las mismas para qué se enmarquen dentro de nuestro Texto Constitucional. También nos hemos centrado en describir cómo dichos datos deben incorporarse al Procedimiento de Inspección, garantizando la autenticidad e integridad de los mismos, y descartando que hayan podido ser manipulados, sin olvidar hacer mención a cómo deben aplicarse las medidas cautelares previstas en la Ley General Tributaria al nuevo entorno tecnológico de las actividades económicas que realizan los contribuyentes. Por otra parte, en esta tesis analizamos también la utilización que los contribuyentes hacen de estas Nuevas Tecnologías y, en concreto la mala utilización de las mismas a través de lo que se ha dado en llamar “software de supresión de ventas” o “software de doble uso”, fenómeno relativamente reciente que dificulta poder comprobar la verdadera situación de las actividades económicas que realizan los contribuyentes y, en consecuencia, imposibilita determinar con exactitud los rendimientos, bases imponibles o cuotas de los principales Impuestos Directos e Indirectos. La cuantificación de estos últimos depende esencialmente de las operaciones que realmente realizan los contribuyentes en su actividad económica, y no de aquellas que han sido artificialmente alteradas. En esta tesis valoraremos si la solución que ha adoptado el legislador a través de la modificación de la Ley General Tributaria para contemplar este fenómeno, básicamente mediante la Ley 11/2021, de 9 de julio, es suficiente o si se podría haber combatido igualmente con la legislación anterior a esta reforma, planteando posibles alternativas, así como los principales problemas observados en la nueva regulación. Estos dos aspectos permiten un tratamiento conjunto de los principales problemas que nos encontramos en el ámbito de los procedimientos tributarios de comprobación derivados de la aplicación de las Nuevas Tecnologías pero no abarcan exhaustivamente todos aquellos problemas que se pudieran encontrar, sino aquellos que, a nuestro juicio, son, hoy por hoy, los más relevantes.